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ETC卡充值后，发票如何规范取得才能抵扣或税前列支？

文章分类：会计业务精选大白菜发表于：2018/12/8 11:07:00

上一节课，我们说了充值加油卡如何开具发票才能税前列支的问题！
这一节我们再说说 ETC卡充值后，发票如何规范取得才能抵扣或税前列支？

ETC是不停车电子收费系统，通过安装在车辆挡风玻璃上的车载电子标签与在收费站 ETC 车道上的微波天线之间的微波专用短程通讯，利用计算机联网技术与银行进行后台结算处理，从而达到车辆通过路桥收费站不需停车而能交纳路桥费的目的,是目前世界上最先进的路桥收费方式。

很多单位为了方便出行，纷纷办理了 ETC，并经常性地充值，取得了如下发票。

很明显，以上发票作为费用列支也是不合适的，原因与充值加油卡一样，通行费尚未实际发生！
那如何解决才好？
首先，根据交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号《关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》

三、通行费电子发票开具规定

　　（三）ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。

　　在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

　　客户在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。

　这个政策的诡异之处在于，在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，此时发卡方与售卡方并不缴纳增值税；但实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票，别说专用发票，就是普通发票也别想！

因此，通行费消费单位最好的方式就是充值后不索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票。但即使这样，实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。
无语了，消费单位充值能否最终取得发票，还要看走的路是那一条的！通过经营性收费公路的通行费可以开征税发票，通过政府还贷性收费公路的部分，还是只能取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。虽然能计入费用，但却还是不能抵扣。

以上政策的渊源性依据是-国家税务总局公告2016年第53号《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》

三、单用途商业预付卡业务按照以下规定执行：

（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
最后再提醒大家关于通行费的抵扣方式，目前也很值得注意！

根据财税[2017]90号《财政部国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》

自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：

(一)纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

解释-纳税人支付的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额。凭普通发票票面税额抵扣的，当前也就只有这一个奇葩品种了！

2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：

一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

解释-2019年开始，纳税人支付的一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额。

(二)纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

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